Applicazione fiscale del regime doganale 42 nella Repubblica di Croazia

by Adriano Paolo Marcotulli

Il regime doganale 42 è una procedura doganale che consente l'importazione di beni nella Repubblica di Croazia (RH) con esenzione dall'IVA, purché i beni siano destinati a un contribuente in un altro Stato membro dell'UE. Questa procedura è fondamentale per facilitare il commercio transfrontaliero all'interno dell'UE, riducendo gli oneri fiscali e semplificando la logistica.

Oltre alla procedura 42, esiste la procedura 63, che offre esenzioni IVA per beni importati destinati a essere consegnati a un contribuente in un altro Stato membro dell'UE o spostati per le proprie esigenze, a condizione che si tratti di beni reimportati nella RH dopo essere stati temporaneamente esportati o sottoposti a lavorazione esterna. Questo sistema permette agli importatori di scegliere il paese dell'UE in cui effettuare lo sdoganamento e pagare i dazi doganali, mentre l'IVA viene calcolata e pagata nel paese di destinazione finale dei beni.

Base Giuridica

La base giuridica per l'applicazione della procedura 42 include:

  • Regolamento (UE) n. 952/2013 del Parlamento europeo e del Consiglio, che istituisce il Codice Doganale dell'Unione (CDU).
  • Regolamento delegato (UE) 2015/2446 della Commissione, che integra il regolamento CDU.
  • Regolamento di esecuzione (UE) 2015/2447 della Commissione, che stabilisce modalità di applicazione di talune disposizioni del CDU.
  • Legge sull'imposta sul valore aggiunto della Croazia (Testo Unico Fiscale).
  • Ordinanza sull'imposta sul valore aggiunto (Ordinanza IVA).
  • Ordinanza sulla compilazione della JCD.
  • Istruzione n. 9/23 per l'applicazione delle procedure 42 e 63 del 3 aprile 2023.

Questi regolamenti forniscono il quadro legale necessario per l'attuazione della procedura 42, garantendo che gli importatori possano beneficiare dell'esenzione IVA in conformità con le normative dell'UE e croate.

Applicazione del Regime Doganale 42 nella Repubblica di Croazia

L'applicazione della procedura 42 può essere richiesta da diversi tipi di contribuenti:

  1. Contribuente della Repubblica di Croazia: deve dimostrare la rivendita dei beni a un contribuente in un altro Stato membro dell'UE.
  2. Contribuente di un altro Stato membro dell'UE: si presenta come importatore di merci nella RH.
  3. Contribuente di un paese terzo: si presenta come importatore di merci nella RH.

La condizione essenziale per l'applicazione della procedura 42 è che le merci importate siano consegnate o trasferite in un altro Stato membro dell'UE, fuori dal territorio della RH. L'importatore deve fornire alla dogana croata:

  • Il numero di partita IVA croato o del rappresentante fiscale.
  • Il numero di partita IVA dell'acquirente nel paese di destinazione finale.
  • Prova che i beni importati sono destinati al trasporto o spedizione fuori dalla RH.

Procedura per i Contribuenti della RH

Esempio 1: Rivendita a un altro Stato membro dell'UE

Un'azienda croata, Biba d.o.o., importa merci dalla Serbia e le rivende immediatamente a un contribuente in Francia senza pagare l'IVA in Croazia. La società Biba d.o.o. non paga l'IVA al momento dell'importazione grazie all'esenzione prevista dalla procedura 42. Ecco come viene gestito il processo:

  1. Fatturazione: Biba d.o.o. emette una fattura al contribuente francese, Tour, per un importo di 100.000€, esente da IVA.
  2. Documentazione: La fattura e i documenti di trasporto sono presentati alla dogana croata come prova della destinazione finale dei beni.
  3. Registrazione IVA: Biba d.o.o. include la transazione nella sua dichiarazione IVA e nella dichiarazione riepilogativa delle cessioni intra-UE.

Questo esempio illustra come la procedura 42 consente alle aziende croate di rivendere beni importati senza incorrere in oneri fiscali aggiuntivi in Croazia, semplificando il processo di esportazione verso altri Stati membri dell'UE.

Esempio 2: Trasferimento di beni in un altro Stato membro dell'UE

Un'altra azienda croata, List d.o.o., importa beni dalla Serbia e li trasferisce in un proprio magazzino in Francia. La società List d.o.o. è registrata per l'IVA in Francia e fornisce il proprio numero di partita IVA francese alla dogana croata al momento dell'importazione. Dopo l'importazione, List d.o.o. trasferisce i beni in Francia e calcola l'IVA solo nel paese di destinazione finale. Questo esempio mostra come le aziende possano utilizzare la procedura 42 per gestire efficientemente il trasferimento interno di beni all'interno dell'UE.

Procedura per i Contribuenti di altri Stati Membri dell'UE

Esempio 3: Contribuente dell'UE registrato per l'IVA nella RH

Un'azienda belga, Van, importa beni dall’Albania, registrata per l'IVA in Croazia, e spedisce immediatamente i beni in Belgio. Van utilizza il proprio numero di partita IVA croato per dichiarare l'importazione e beneficiare dell'esenzione IVA al momento dello sdoganamento. La società include la transazione nella dichiarazione IVA croata e nella dichiarazione riepilogativa delle cessioni intra-UE, evitando così la doppia imposizione e semplificando il processo di importazione ed esportazione.

Esempio 4: Contribuente dell'UE non registrato per l'IVA nella RH

Un'azienda spagnola, Seguro, importa beni dalla Georgia utilizzando un rappresentante fiscale in Croazia (Dva d.o.o.), e spedisce immediatamente i beni in Germania. Dva d.o.o. gestisce l'intera procedura di sdoganamento e assicura che l'esenzione IVA sia applicata correttamente. La fattura per i beni importati è emessa dal rappresentante fiscale con il numero di partita IVA croato, ma registrata nella dichiarazione IVA spagnola della società Seguro. Questo esempio evidenzia come i contribuenti di altri Stati membri possano evitare la registrazione diretta per l'IVA in Croazia, delegando la gestione a un rappresentante fiscale.

Transazioni Triangolari

La procedura 42 può essere applicata anche a transazioni triangolari che coinvolgono tre parti:

  1. Importatore: può essere della RH, da un altro Stato membro dell'UE o da un paese terzo.
  2. Compratore intermedio: da un altro Stato membro dell'UE.
  3. Destinatario finale: da un altro Stato membro dell'UE.

L'importatore deve fornire i numeri di partita IVA sia del compratore intermedio che del destinatario finale. Ad esempio, un'azienda croata (Beli d.o.o.) importa merci dalla Bosnia e le rivende a un contribuente irlandese (Smith), che a sua volta le rivende a un contribuente austriaco (Grig). I beni sono spediti direttamente dalla Croazia all’ Austria. Beli d.o.o. emette una fattura a Grig, che poi emette una fattura a Grig. Le transazioni sono registrate nelle rispettive dichiarazioni IVA e nelle dichiarazioni riepilogative delle cessioni intra-UE, garantendo l'applicazione corretta dell'esenzione IVA.

Conclusione

Il regime doganale 42 rappresenta un'importante facilitazione per le aziende che operano nel commercio transfrontaliero all'interno dell'UE, offrendo esenzioni IVA per beni importati destinati a essere spediti in altri Stati membri dell'UE. Questa procedura permette una gestione efficiente delle operazioni doganali e fiscali, riducendo i costi e semplificando la logistica. Le aziende possono scegliere di registrarsi per l'IVA nella RH o utilizzare un rappresentante fiscale per beneficiare delle esenzioni previste dalla procedura 42, migliorando la competitività nel mercato interno dell'UE.

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